Материальные ценности в бухгалтерском учете

Аналитический учет ТМЦ

Для оперативного учета ТМЦ недостаточно иметь информацию об их суммарной стоимости, а зачастую недостаточно знать даже просто их перечень и количество. Если у предприятия несколько складов, и одни и те же активы находятся на различных складах, то для повышения эффективности, оперативности и точности учета нужно знать количественное и списочное распределение ТМЦ в разрезе складов. Для активов с ограниченным сроком хранения нужно хранить информацию об окончании этих сроков, чтобы предотвратить залеживание и порчу активов. Если при инвентаризации на складе обнаружен бракованный товар, то в системе необходимо зафиксировать информацию о ненадлежащем качестве этого товара. Если какие-то запасы приобретены или изготовлены специально под некоторый заказ покупателя, то нужно предотвратить возможность использования таких ТМЦ на другие нужды и так далее. Фиксация в системе такой дополнительной информация о свойствах объекта, о месте нахождения и другой необходимой информации позволяет анализировать данные об остатках и движениях ТМЦ в разрезе этих параметров. Виды такой дополнительной информации будем называть аналитическими разрезами складского учета. Ведение аналитического учета по дополнительным свойствам накладывает такие обязательства на регистрацию хозяйственных операций в учете:

• при оприходовании точно указывать значения этих свойств по факту операции,

• при выбытии указывать аналитические параметры в соответствии с имеющимися остатками,

• если происходит изменение значения аналитического параметра для имеющегося ТМЦ — обязательно регистрировать такую операцию в системе, даже если она не связана с реальным движением ТМЦ. Например, при обнаружении некондиционного товара на складе нужно зарегистрировать в системе ненадлежащее качество определенного количества товара.

В типовой конфигурации поддерживается такой набор разрезов аналитического учета ТМЦ:

• Склад — в товарных документах для любой номенклатуры должно быть указано ее место хранения, то есть, куда она поступила и откуда она выбывает, перемещение между складами одной организации регистрируется в информационной базе специальным документом,

• Организация — ТМЦ всегда принадлежат какой-то конкретной организации. При передаче товара другой организации нужно отражать операцию в два этапа — расходная накладная по организации-отправителю и приходная накладная по организации-получателю,

• Номенклатура — каждая материальная ценность должна быть зафиксирована в справочнике «Номенклатура» (перечень ТМЦ и услуг) только один раз независимо от варианта ее использования. Если мы часть стульев покупаем для продажи, а часть стульев — получаем по договору комиссии, то это одна и та же номенклатура, но с разным статусом. Различные статусы номенклатуры определяются разными документами типового решения или разными видами операций одного документа, но в перечне ТМЦ — это одна карточка,

• Дополнительная характеристика — любые произвольные уточняющие характеристики, необходимые для анализа движений и остатков ТМЦ (вес, объем, цвет, производитель, материал изготовления и т.д.),

• Серия — срок годности, серийный номер и номер сертификата,

• Качество — используется при необходимости отделять в складском учете некондиционную или бракованную номенклатуру от качественных товаров,

• Заказ — используется при необходимости зарезервировать некоторую партию товара под заказ покупателя.

Если предприятию какие-то из этих аналитических разрезов не нужны, то для них можно задать одно-единственное значение и только его указывать в документах, отображающих операции с ТМЦ. Например, если предприятие не ведет отдельный учет бракованных товаров, а сразу их списывает, то можно использовать только одно предопределенное качество «Новый». Некоторые из этих разрезов не являются обязательными для всех ТМЦ, например, дополнительные характеристики и серии.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ, включите в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти расходы уменьшают налоговую базу при выявлении недостачи (порчи) при условии, что полученные материалы были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете единого налога не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации-покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей). Поэтому ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам эту сумму отнести нельзя (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой подход подтверждают, например, письма УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626.

Ведение складского учета

Определить единственный и универсальный способ невозможно. Специфика учета зависит от объема номенклатуры и ассортимента товаров. Для этого используются следующие методики:

• номенклатурная, которая не предполагает деление на группы. У всей продукции есть своя индивидуальная карточка. Подходит и для небольшого ассортимента;
• сортовая основана на проведении группового и подгруппового объединения, при этом учитываются отдельные позиции товаров;
• партийная – может быть и главным, и вспомогательным методом. Отличается удобством проведения расчетов с поставщиками;
• в партийно-сортовом принятые товары учитываются попартийно, после чего поставки разделяются путем использования сортовых методов.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, к которым относятся и товары, предназначенные для продажи, установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01). Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Ни в Законе N 402-ФЗ, ни в ПБУ 5/01, ни в иных положениях и методических указаниях по бухгалтерскому учету непосредственно не прописаны какие-либо требования о соответствии наименования учетной единицы товара (МПЗ) названию, указанному в сопроводительных документах поставщиков.

МПЗ должны быть своевременно оприходованы. При этом поступившие от поставщиков счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на товар являются основанием для приемки и оприходования товаров, порядок которого разрабатывается организацией самостоятельно (п. п. 3, 47, 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Устанавливая внутренними положениями, инструкциями, иными организационно-распорядительными документами систему наименований МПЗ, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, защищая его от неприятных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, физико-химической характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) МПЗ различаются номенклатурой и частично наименованием. Организация может самостоятельно установить внутренними положениями (инструкциями, таблицами соответствия и пр.) систему наименований для приобретенных МПЗ, позволяющие установить однозначное соответствие между наименованием внутреннего учета МПЗ с наименованием единиц учета поставщика товара.

Система учета (оприходованию) МПЗ по определенному наименованию в организации следует закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету (ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008). В такой ситуации несоответствие названия материала в приходном ордере М-4 его названию в товарной накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, не может расцениваться как нарушение правил учета (см. письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-03-06/1/670).

Оприходование одного и того же товара под разным наименованием может привести к ошибкам при его отгрузке (перемещении) и, как следствие, к затруднениям при осуществлении инвентаризации товаров (см. постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-26757/12, ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2429/11).

Приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.

Бухгалтерские и юридические услуги

Проверить наличие сертификатов, гарантийного талона изготовителя (если он предусмотрен) и другой необходимой сопроводительной документации. 9.7. При наличии дополнительных (отличных от обычных) требований к транспортировке ТМЦ обеспечить выполнение этих требований.

При несоответствии ТМЦ и/или документов хотя бы одному из требований, установленных пп.9.1-9.7 экспедитор обязан предпринять попытку самостоятельного разрешения с поставщиком сложившейся ситуации. При невозможности самостоятельного разрешения ситуации экспедитор обязан сообщить менеджеру о несоответствии ТМЦ и/или документов требованиям, установленным в пп.9.1-9.7.

Дальнейшие действия предпринимаются экспедитором только после обсуждения с менеджером. 11. При получении от экспедитора сведений в соответствии с п.10 менеджер обязан связаться с поставщиком для разрешения возникшей ситуации.

Инвентаризация

В законодательстве процедура инвентаризации подробно раскрыта в 49-ом приказе Министерства финансов России 1995 года. Основные правила инвентаризации ТМЦ:

• вся информация вносится в описи;
• очередность записей соответствует расположению активов в помещении, обычно, на складе;
• инвентаризационная комиссия сверяет фактическое и документальное состояние материалов и запасов на складах в присутствии работников этих павильонов;
• если в момент инвентаризации поступили новые запасы и материалы, то их прием и документальное оформление производятся в присутствии участников проверяющей комиссии;
• также возможно выбытие ценностей в период проверки — но только по разрешению руководства предприятия;
• если ТМЦ находятся в пути для прихода или в ходе выбытия, то комиссия проверяет лишь соответствие документов бухгалтерским данным.

Инвентаризация товаров на складе

Документ содержит множество пунктов, раскрывающих различные стороны процедуры контроля и сверки за фактическими и документальными данными. В случае нехватки комиссия и работники отдела предприятия должны знать, как отразить недостачу при инвентаризации ТМЦ в бухгалтерском учете предприятия — для этого оценивается объем недостачи. Если она в пределах установленных норм, то списание производится с ответственного лица. При превышении нормативов возбуждается внутреннее расследование для выявления причин нехватки, в ходе которого виновные лица подвергаются установленным законом санкциям.

Таким образом, учет материальных ценностей, как и других разделов деятельности, основывается на принципах точности, достоверности, своевременности и строго контролируется собственными и внешними ревизионными органами, что обеспечивает общую стабильность и организованность хозяйствования.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Как ТМЦ учитываются в бухучете

Порядок учета матценностей установлен ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12. 2011 г. № 402-ФЗ.

В балансе материальные ценности учитываются во втором разделе актива ст. «Оборотные активы». Отражение осуществляется в фактическом остатке ТМЦ на отчетную дату отдельно по каждому виду.

Учет производственных материалов

Оценка производится по фактической себестоимости производственных материалов или по учетным ценам.

При оценке по фактической себестоимости, в стоимость ТМЦ входят все расходы, которые были необходимы для их приобретения:

• Цена покупки товаров или материалов;
• Транспортные расходы;
• Иные расходы.

Оприходование ТМЦ осуществляется только при наличии подтверждающих документов. Это могут быть накладные от поставщика, акты приема-передачи ТМЦ, платежные документы.

Учет производится на сч. 10, который имеет ряд субсчетов. Например, готовая продукция, сырье и материалы, запасы и т. д.

Пример:

Компания приобрела блоки в количестве 100 шт. на 240 тыс. руб., транспортные расходы составили 24 тыс. руб. По состоянию на отчетную дату, в производство пущено 50 шт. блоков на 120 тыс. руб.

Бухгалтерские проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата поставщику за блоки	60	51	240 тыс. руб.
Оплата транспортных расходов	60	51	24 тыс. руб.
Оприходование ТМЦ (без НДС)	10	60	200 тыс. руб.
Списаны материалы в производство (без НДС)	20	10	100 тыс. руб.

Пример показан без учета НДС, который отражается в бухучете отдельно на сч. 19, а затем направляется к вычету.

Учет по учетным ценам применим в случае постоянной покупки материалов у одного заказчика. Он производится на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет готовой продукции

В состав стоимости готовой продукции входят следующие виды затрат:

• Стоимость производственных материалов;
• Зарплата;
• Амортизационные расходы;
• Накладные расходы и т. д.

Учет производится на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

Учет при прочих поступлениях ТМЦ

ТМЦ могут поступать на предприятие в качестве взносов в уставный капитал от учредителей. В этом случае производится оценка по соглашению сторон между всеми собственниками компании или заказывается независимая экспертиза.

Если материальные ценности поступают на основании договора дарения, они учитываются по среднерыночной стоимости.

При поступлении товаров для перепродажи, они учитываются по себестоимости на 41 счете.

Списание

После реализации или переработки ТМЦ, они должны быть списаны с баланса. Для этого должен быть составлен Акт с идентификационными признаками объекта списания: наименование, количество, причина.

Оценка ТМЦ при списании может быть произведена следующими способами:

• По себестоимости каждого объекта;
• По средней себестоимости;
• По себестоимости партии.

Поступление материалов в программе 1С Бухгалтерия 8.3

Шаг 1. Создание поступления товарно-материальных ценностей в 1С 8.3

Зайдите в «Покупки» (1), нажмите ссылку «Поступление (акты, накладные)» (2). После чего откроется окно, в котором можно будет создать накладную на поступление ТМЦ.

В появившемся окне выбираем «Поступление» (3) и нажимаем на строку «Товары (накладная)» (4). После этого откроется форма накладной, которую можно будет заполнить.

Шаг 2. Заполнение реквизитов накладной на поступление товаров в 1С 8.3

В специальной форме нужно указать следующие сведения:

• название вашей организации;
• наименование поставщика ТМЦ;
• склад поступления материалов (3);
• реквизиты договора с поставщиком товарно-материальных ценностей (4);
• дату и номер накладной продавца ТМЦ (5).

Шаг 3. Заполнение материальной части товарной накладной в программе 1С 8.3

Чтобы открыть номенклатурный справочник, нужно нажать «Добавить» (1), затем ссылку «Показать все» (2).

Из данных справочника можно выбрать именно те материалы (3), которые к вам поступили. В накладно нужно указать:

• количество ТМЦ (4). Общее количество поступивших материалов на склад;
• цену от продавца (данные можно взять в накладной УПД);
• ставку НДС от продавца (сведения взять из счета-фактуры УПД) (6)

Таким образом, товарная накладная на поступление ТМЦ в организацию заполнена. Чтобы завершить процедуру оприходования материалов нужно нажать сначала «Записать» (7), а затем «Провести» (8).

После проведенного оприходования по дебету счета 10 «Материалы» появилась запись о ТМЦ. Увидеть проводки по вновь созданной товарной накладной можно увидеть, нажав «ДтКт» (9).

Из всплывшего окна проводок можно увидеть, что оприходованный материал отнесен на счет 10.01 «Сырье и материалы» (10). В дебете счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (11) будет отражено НДС поступившего товара. Данные счета корреспондируются счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (12).

После того, как оформили поступление материалов, можно перейти к его списанию.

Настроим 1C под ваши нужды прямо сейчас!

• Любые настройки, отчеты в 1С, обмены 1С
• Выезд специалиста на следующий день
• 24/7 принимаем ваши заявки

Получить консультацию

Списание товарно-материальных ценностей в программе 1С: Бухгалтерия 8.3

Шаг 1. Оформление требования-накладной

Чтобы списать материалы на производственные нужды, используется требование-накладная. Создать этот документ можно:

• войдя в раздел «Производство» (1);
• затем нажав ссылку «Требования-накладные» (2).

После чего всплывет окно создания нового документа.

В появившемся окне нужно указать следующие сведения:

• об организации (3);
• дату, когда материалы были отпущены в производство (4);
• наименование склада, с которого эти материалы будут списаны (5).

Поставив флажок (6) напротив вкладки «Счета затрат» в подразделе «Материалы», вы спишете МТЦ в производство.

Шаг 2. Заполнение материальной части требования-накладной

Процедура заполнения производится следующим образом:

• выбрав вкладку «Материалы» (1) нужно добавить товарно-материальные ценности, подлежащие списанию;
• для добавления ТМЦ нужно нажать «Добавить» (2).
• выбрать из справочника «Номенклатура» материал (3), списываемый в производство;
• указать его точное количество (4);
• по умолчанию в счете затрат (5) будет стоять счет 20.01 «Основное производство». Если необходимо, то можно поставить другие данные в поле затрат;
• выберете группу для списания материалов, нажав «Номенклатурная группа» (6). Обычно такие группы объединены спецификой производимой продукции, например, «Окна», «Мебель», «Двери»;
• выберете статью для списания затрат (например, «Материальные расходы основного производства») в поле «Статьи затрат» (7);
• чтобы в учете списания ТМЦ в производство отразилось списание, нажмите сначала «Записать» (8), а затем «Провести» (9).

В бухгалтерском учете появится запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

 — списание материалов в производство

Шаг 3. Печать требования накладной из программы 1С: Бухгалтерия 8.3  

Чтобы распечатать новую накладную, выберете кнопку «Печать» (1), затем нажмите «Требование-накладная (М-11)» (2). В выплывшем окне будет открыта форма для печати документа.

Нажав «Печать» (3) распечатайте требование-накладную.

После того как МТЦ проведены, документ нужно подписать у материально-ответственного лица. Так, например, кладовщик, который передал товар, ставит свою подпись в графе «Отпустил». Лицо, принявшее товар в производство расписывается в графе «Получил».

Остались вопросы по учёту ТМЦ в 1С? Закажите консультацию наших специалистов!

Как оприходовать товар в 1С 8.3?
Передача материалов в эксплуатацию в 1С 8.3

Учет ТМЦ

Как все активы, запасы должны быть учтены, а для этого предусмотрено несколько балансовых счетов и разработан целый ряд унифицированных первичных документов и регистров синтетического учета. В балансе ТМЦ аккумулируются во втором разделе «Оборотные активы». В нем отражаются остатки запасов в денежном эквиваленте на начало и окончание отчетного периода. Информация о наличии запасов в балансе – окончательный итог проведенной учетной работы, сведения о динамике движения материалов отражаются в первичных документах и обобщенных регистрах — журналах-ордерах и ведомостях учета материалов.

Проводки по ТМЦ

Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и т.д.). В учетной политике организация должна закрепить, каким способом она будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и 16).

Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости запасов;
• ФИФО.

Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ

Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике.

Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен.

От выбора варианта учета будут зависеть бухсчета, на которых должен вестись учет поступления и наличия МПЗ в организации: 10, 15, 16. Подробнее об использовании этих счетов читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.

Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».

Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.

Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам.

Как правильно учитывать материальные расходы в налоговом учете при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный досуп к системе.

Поступление

Получение ТМЦ обычно осуществляется, как:

• приобретение за плату от компаний-поставщиков;

• взаимообразный обмен при бартерных операциях;

• безвозмездная поставка от учредителей или вышестоящих организаций;

• оприходование продукции, произведенной собственными силами;

• поступление полезных остатков при демонтаже устаревшего оборудования, станков или другого имущества.

Любое поступление запасов оформляется документально. На ценности, приобретаемые у поставщиков по накладным и счетам-фактурам, в кладовой составляют приходный ордер ф. № М-4. Он становится основанием для занесения информации о количестве и стоимости запасов в карточку складского учета ф. № М-17.

При поставках без сопроводительной накладной или выявлении различий в стоимости либо количестве фактически поступивших материалов с информацией в документах, оформляют акт о приемке ф. № М-7. Составляется он специальной полномочной комиссией, которая приходует материалы по фактическому наличию и учетным ценам. Суммарный излишек впоследствии отражают, как увеличение долга предприятию-поставщику, а выявленная недостача ТМЦ – это причина для составления ему претензии.

Получение материалов экспедитором или другим представителем компании-получателя на складе поставщика оформляется выдачей доверенности ф. № М-2 или М-2а – документа, разрешающего получить ТМЦ от имени предприятия. На приход в кладовую материалов собственного производства составляют требование-накладную ф. № М-11.

Полезные остатки, поступающие от демонтажа производственного оборудования, зданий или других активов приходуются на склад по акту ф. № М-35, в котором указываюется объект демонтажа, количество, цена и стоимость приходуемых возвратных отходов.

Как оцениваются ТМЦ при приходе

После прихода предметов поставки и оформления документов указанными способами они передаются в отдел бухгалтерии предприятия, бухгалтеру или главному бухгалтеру. Еще в начале деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете разрабатывается и утверждается положение об учетной политики, содержащее все данные о методах бухгалтерского и налогового учета, принятых способах расчета и оценки. Запасы учитываются либо по реальным, либо по учетным ценам.

1. Реальные цены уже отражались в документах прежде, это цена покупки, поставки, та сумма, которая перечисляется контрагенту по сделке за вычетом НДС, если партнеры работают по схеме возврата этого налога. Метод удобен для субъектов, работающих с некрупными оборотами.
2. Метод по учетным ценам подразумевает использование величин при упрощенном учете расходов. Такие цены устанавливаются самими хозяйствующими субъектами. Метод принимается в предприятиях, работающих с широкой номенклатурой товаров, т. е. большим числом наименований товаров.

Примеры оценки

заключает договор покупки офисных принадлежностей для сотрудников всех подразделений. Сумма по сделке составляет 25 тысяч рублей. Проводки:

• оплата поставки безналичным способом — Дт 60 Кт 51;
• прием товара — Дт 10 Кт 60;
• НДС — Дт 19 Кт 60 — 3814 рублей;
• выдача принадлежностей сотрудникам — Дт 26 Кт 10 — 21186 рублей.

В примере в записях использованы фактические цены.

При учетной оценке записи ведутся по счету 15 о приобретении материалов, где в дебет идут фактические суммы расходов, а в кредит — учетные. Разница между ценами списывается на счет 16 — здесь отражаются отклонения по стоимости материалов и запасов. По итогам периода такие разницы складываются и указываются на основных счетах. Если ценности реализуются, то разницы переходят на дебет счета прочих расходов — 91 или 92.

Правила оформления отчета по форме М-19

Оформление отчета начинается с выбора формы, по которой он будет осуществляться. В настоящий момент у организации существует возможность самостоятельно создавать формы первичной документации, которой и является материальный отчёт. Поскольку наша статья привязана все же к конкретной форме, расскажем о правилах оформления отчета по форме М-19.

Важно! Заполнять форму М-19 стоит от руки (разборчивым и понятным почерком) или с помощью оргтехники. Материальный отчёт формируют в единственном экземпляре, а затем при необходимости его копируют

Заполнение всегда начинается с оформления титульного листа. Чтобы знать, какие реквизиты на нем стоит заполнять, смотрите таблицу ниже.

Важно! На титульном листе в верхнем правом и верхнем левом углах оставляют пустыми места для проставления виз проверяющих. Ими могут быть начальник подразделения и главный бухгалтер

Далее стоит перейти к заполнению таблицы. Какие реквизиты стоит заполнять, так же смотрите далее. Третью страницу заполняет бухгалтер. Какие данные он туда вносит показано в следующей таблице.

Этап оформления отчета	Сведения, которые вносятся в отчёт на этом этапе
Оформление титульного листа	Данные объекта, ТМЦ которого подлежат учёту; Данные МОЛ; Период отчета; Дата заполнения формы М-19; Количество прикладываемых документов (свидетельства прихода и расхода).
Заполнение табличной части второй страницы	Номенклатурный номер ТМЦ; Наименование ТМЦ; Стоимость одной единицы материала; Единица измерения ТМЦ; Количество ТМЦ; Суммарная стоимость.
Заполнение бухгалтером третьей страницы формы М-19	Начальное сальдо (количество и сумма ТМЦ); Поступление и расход товара за отчётный период; Общая сумма отпущенных ТМЦ; Остаток.

Убытие

Сущность ТМЦ состоит в том, что они являются оборотными активами, т. е. постоянно двигаются в производственных циклах, прибывая и убывая из различных секторов учета. Варианты выбытия материальных ценностей:

• отпуск в обработку;
• передача для собственной эксплуатации;
• передача для реализации;
• выбытие с связи с непредвиденной ситуацией.

Как и с приходом в каждом случае расхода оформляются различные документы. Например, отпуск материалов по нормативам требует лимитной карты М-8. Если запасы не лимитированы, то формируется обычная накладная М-11. Если ТМЦ идут на перепродажу, то сопровождаются накладной М-15.

Что представляет собой форма МХ-20

МХ-20 — это унифицированная форма отчета о движении ТМЦ в местах, в которых осуществляется их хранение. Отчет подается в бухгалтерию материально ответственным лицом (МОЛ) по истечении установленного отчетного периода. Форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66.

В отчете, составляемом по форме МХ-20, указываются, в частности:

• наименования ТМЦ;
• ассортимент, количественные показатели ТМЦ;
• учетные цены конкретных ТМЦ;

Записи в данный отчет вносятся в корреляции с каждым первичным приходным и расходным документом, а также с учетом остатков ТМЦ.

Документ подписывает МОЛ, а затем бухгалтер, который удостоверяет факт проверки формы.

Сколько копий формы МХ-20 необходимо, определяется исходя из учетной политики конкретного хозяйствующего субъекта. Аналогичным образом на уровне внутреннего документа устанавливается комплектность отчета. Так, бухгалтерия может обязывать МОЛ дополнять отчет о движении ТМЦ иными подтверждающими документами. В этом случае сведения об их количестве указываются в графе «Приложение» формы МХ-20.

О документах, которыми оформляют прием и возврат с ответственного хранения, читайте в статьях:

«Унифицированная форма № МХ-3 — бланк и образец».

Проводки по учету ТМЦ в бухгалтерии

Пример 1. Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет

Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

Покупка материалов за безналичный расчетпроводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
10.01	60.01	50 000	Поступление МПЗ	Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03	60.01	9 000	Учтен НДС по приобретенным МПЗ	Счет фактура полученный
60	51	59 000	Оплата поставщику за МПЗ	Банковская выписка
68.02	19.03	9 000	НДС принят к вычету	Книга покупок

Пример 2. Приобретение ТМЦ за наличный расчет с НДС

Приобретение материалов через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	15 000,00	Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ	Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09	71.01	12 711,86	Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ	Авансовый отчет,Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03	71.01	2 288,14	Учтен НДС по приобретенным ТМЦ	Счет фактура полученный
68.02	19.03	2 288,14	НДС принят к вычету	Книга покупок

Пример 3. Приобретение ТМЦ за наличный расчет без НДС

Приобретение материалов без НДС через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	20 000,00	Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ	Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09	71.01	22 500,00	Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ	Авансовый отчет,Товарный чек
71.01	50.01	2 500,00	Выдача денежных средств сотруднику (сумма перерасхода по авансовому отчету)	Авансовый отчет,Расходный кассовый ордер (КО-2)

Пример 4. Списание материалов в основное производство

По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:

• Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
• Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 * 270,00 = 18 900,00 руб.

Списание материалов в основное производство — проводки и документы:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
20.01	10.01	18 900,00	Передача материалов в производство	Требование-накладная на отпуск материалов по форме № М-11

Материальный отчет

Материальный отчет – документ, который применяется только в строительных организациях в случаях, когда материально ответственным лицом является непосредственный начальник или производитель работ. Материальный отчет имеет специализированную форму М-19, принятую законодательством Российской Федерации.

В материальном отчете отображаются все расчеты расхода и поступления материалов на предприятии. Если же по определенным материалам в отчетном периоде не происходило каких-либо движений, они все равно должны быть включены в материальный отчет для отображения полной информации относительно количества складских материалов.

Несколько этапов заполнения материального отчета:

1. Проведение инвентаризации на предприятии. Остатки, полученные в результате инвентаризации, должны быть занесены в отчет и выражены как в количественном, так и в стоимостном выражении. При этом датой составления материального отчета должна быть дата проведения инвентаризации.
2. Далее необходимо отобразить остатки материальных ресурсов. Основанием для занесения в отчет данной информации должны послужить первичные документы (заявки, накладные, чеки и другие документы, которые приняты на данном предприятии для проведения подобных операций).
3. Отобразить все ресурсы, которые были отпущены покупателям в отчетном периоде по каждому потребителю отдельно. Для этого табличная форма М-19 имеет специальные колонки, удобные для заполнения. Так же необходимо отобразить их общее суммарное выражение (количественное и стоимостное).
4. Далее необходимо провести расчет фактических остатков материальных ресурсов на всех складах предприятия на конец отчетного периода. Для этого из общего количества остатков материальных ресурсов на начало периода следует отнять расход за данный период и прибавить приход.
5. Отчет должен быть сверен со всеми смежными цехами, которые находятся на предприятии и только после этого его необходимо передать в отдел бухгалтерии для дальнейшей проверки.

Материальный отчет не является обязательным документом и составляется только по усмотрению ведомств или совнархозов. Составлением документа по форме М-19 занимается уполномоченное лицо, которое является материально ответственным, а так же работник бухгалтерии, занимающийся сверкой отображенных показателей.

Хранение ТМЦ

Не всегда хранимые ценности отражаются на балансовых счетах в качестве приобретенных. Иногда в кладовых компаний хранятся материалы, не принадлежащие ей. Так бывает, когда площади складов сдают другим предприятиям или принимают ТМЦ, принадлежащие другим компаниям, на ответственное хранение, т. е. отвечают лишь за сохранность ТМЦ. Такие материалы не участвуют в производственном процессе организации и учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение».

Передача ТМЦ на ответственное хранение оформляется составлением соответствующих соглашений, фиксирующих все основные условия договора: сроки, стоимость, обстоятельства.